Як задекларувати та оподаткувати дохід від продажу за кордон?

Ви відправили партію товару в Україну або виставили рахунок німецькій компанії, а тепер не певні: чи нараховувати ПДВ, у який рядок JPK_V7 вписати цей продаж і за яким курсом перераховувати євро в злоті для податку на доходи? Власники JDG (польського аналога ФОП, індивідуальної підприємницької діяльності) тут помиляються найчастіше, і помилки коштують дорого.

Є й нагальна причина розібратися. З 1 квітня 2026 року більшість платників ПДВ виставляє рахунки через KSeF (Krajowy System e-Faktur, польську національну систему електронних рахунків-фактур), зокрема й для іноземних клієнтів. Період без санкцій за помилки в системі завершується 31 грудня 2026 року, а з 1 січня 2027 року діють штрафи.

Нижче: чотири типи продажу за кордон, ПДВ, PIT, KSeF і строки. Я не бухгалтер, а засновник сервісу для виставлення рахунків, тому в спірних питаннях посилаюся на норми закону.

Спочатку визначте, що і кому ви продаєте

Податок на доходи не залежить від типу угоди, а ПДВ залежить. Віднесіть свою операцію до одного з чотирьох сценаріїв:

• Товари фірмі з країни ЄС (WDT, внутрішньоспільнотна поставка). ПДВ 0%, якщо виконано умови. Звітуєте в JPK_V7 і VAT-UE, потрібна реєстрація платника VAT UE.

• Товари за межі ЄС, наприклад в Україну (експорт). ПДВ 0% після підтвердження вивезення. Звітуєте в JPK_V7, потрібен документ про вивезення товару.

• Послуги іноземній компанії. Польським ПДВ не оподатковуються (NP). Звітуєте в JPK_V7, для клієнтів з ЄС також у VAT-UE, у рахунку пишете «зворотне нарахування».

• Товари приватним особам у ЄС. Після перевищення 10 000 EUR сплачуєте ПДВ країни споживача. Звітуєте через OSS (VIU-DO) після реєстрації VIU-R.

Експорт товарів в Україну та інші країни поза ЄС

Для багатьох українських підприємців у Польщі це головний сценарій. Експорт оподатковується ставкою 0% згідно з ст. 41 ч. 4 закону про ПДВ, але за умови, що до строку подання JPK_V7 за відповідний період у вас є документ, який підтверджує вивезення товару за межі ЄС. Основний такий документ: електронне повідомлення CC599C (раніше IE-599), яке видає митниця на виході з ЄС.

Якщо повідомлення не прийшло, це не завжди кінець. Суд ЄС у справі C-275/18 (Vinš) вказав, що вирішальне значення має факт реального вивезення товарів за межі ЄС. Податкові органи, однак, бувають суворішими, тож збирайте повний комплект: транспортні документи, підтвердження доставки від перевізника, листування з покупцем.

Якщо документів немає до 25 числа наступного місяця, показуйте продаж за внутрішньою ставкою (зазвичай 23%), а після отримання документів подавайте коригування за той період, у якому їх отримано.

Приклад. 14 жовтня 2026 року ви продали обладнання покупцеві з Києва, товар вивезено через пункт пропуску. JPK_V7M за жовтень подається до 25 листопада 2026 року, і до цієї дати повідомлення CC599C (або інший доказ вивезення) має бути у вас.

WDT: товари фірмам у межах ЄС

WDT (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, внутрішньоспільнотна поставка товарів) означає вивезення товарів з Польщі до іншої країни ЄС на користь платника ПДВ. За ст. 42 ч. 1 закону про ПДВ ставка 0% діє, якщо одночасно виконано три умови:

1. покупець повідомив вам чинний номер VAT UE (перевіряється в базі VIES),

2. у вас є документи, що підтверджують доставку товару до іншої країни ЄС,

3. ви зареєстровані як платник VAT UE (форма VAT-R подається до першої поставки).

Окрема умова з ч. 1a цієї статті: інформацію VAT-UE треба подати вчасно, до 25 числа місяця після місяця виникнення податкового зобов'язання, і без помилок. Прострочення або помилка позбавляє ставки 0%.

Послуги іноземним замовникам

Для послуг B2B діє правило ст. 28b закону про ПДВ: місце надання послуги це місце, де зареєстрований замовник, а не місце виконання робіт. Оскільки ПДВ сплачується за кордоном, у рахунку ви не нараховуєте польський ПДВ, а пишете «NP» і примітку «odwrotne obciążenie» (зворотне нарахування) або посилаєтеся на ст. 28b.

У JPK_V7 такі послуги йдуть у поле 11. Для клієнтів з ЄС їх також показують у полі 12 і в інформації VAT-UE. Послуги замовникам поза ЄС у VAT-UE не вносяться.

Є винятки: послуги, пов'язані з нерухомістю, або вхід на заходи мають власні правила. А послуги фізичним особам без підприємницької діяльності зазвичай оподатковуються в країні виконавця, тобто польським ПДВ.

Продаж приватним особам у ЄС і процедура OSS

Якщо ви продаєте товари онлайн приватним особам в інших країнах ЄС, можна застосовувати польський ПДВ, доки загальний обсяг такого продажу не перевищив 10 000 EUR (близько 42 000 zł) за поточний і попередній рік разом. Після перевищення ПДВ сплачується за ставкою країни споживача. Замість реєстрації в кожній країні ви подаєте заявку VIU-R на участь у процедурі OSS (до 10 числа місяця після місяця, у якому перевищено ліміт) і звітуєте однією декларацією VIU-DO. Деталі: реєстрація в OSS на podatki.gov.pl.

PIT: як оподатковується дохід із закордонних продажів

Польський податковий резидент сплачує податок у Польщі з усіх доходів, незалежно від країни джерела (ст. 3 ч. 1 закону про PIT). Тому дохід від іноземних клієнтів потрапляє в ту саму річну декларацію, що й внутрішній, за обраною формою оподаткування: шкала, лінійний податок 19% або ryczałt (єдиний податок з обороту). Якщо ви ведете діяльність з Польщі й не маєте за кордоном філії чи постійного представництва, окремого податку в країні клієнта, як правило, немає. Якщо представництво є, перевірте угоду про уникнення подвійного оподаткування з відповідною країною та проконсультуйтеся з бухгалтером.

Дві речі, у яких плутаються найчастіше:

• Коли виникає дохід. У підприємницькій діяльності тоді, коли сума стає належною (як правило, на дату рахунку), а не коли гроші надійшли.

• За яким курсом. У PIT дохід у валюті перераховують за середнім курсом NBP з останнього робочого дня перед днем отримання доходу (ст. 11a ч. 1 закону про PIT). Для ПДВ діє подібне правило (ст. 31a), але прив'язане до дати виникнення податкового зобов'язання, тому курси можуть відрізнятися.

Приклад. Рахунок на 4 500 EUR за курсом NBP 4,30 (умовне число, не поточний курс) дає 19 350 zł доходу. Якщо оплата надійде за іншим курсом, можуть виникнути курсові різниці (ст. 24c закону про PIT).

KSeF для іноземних покупців

Рахунки на WDT, експорт товарів і послуги іноземним компаніям виставляються в KSeF так само, як і внутрішні (посібник KSeF 2.0, розділ 2.11). Покупець без польського NIP не може увійти в KSeF, тож ви самі передаєте йому рахунок, наприклад PDF з QR-кодом електронною поштою. Рахунки для іноземних приватних осіб залишаються поза KSeF.

У схемі FA(3) ставку позначають так:

<P_12>0 WDT</P_12>   <!-- внутрішньоспільнотна поставка товарів -->
<P_12>0 EX</P_12>    <!-- експорт товарів -->

Для WDT у даних покупця вказують код країни ЄС і його номер VAT UE. Помилка в номері це найчастіша причина коригувального рахунку «до нуля».

Чекліст: продаж за кордон

1. Визначте тип операції: WDT, експорт, послуга B2B чи продаж приватній особі.

2. Перевірте номер VAT UE покупця у VIES до виставлення рахунку й збережіть результат.

3. Переконайтеся, що ви зареєстровані як платник VAT UE (для WDT і послуг у ЄС).

4. Збирайте докази доставки чи вивезення одразу, а не після запиту від податкової.

5. Подайте JPK_V7 і VAT-UE до 25 числа наступного місяця.

6. Перераховуйте валюту за курсом NBP з правильної дати, окремо для ПДВ і PIT.

7. Стежте, чи сума продажу приватним особам у ЄС не наближається до 10 000 EUR.

Підсумок

Продаж за кордон не складний, якщо одразу зрозуміти, до якого з чотирьох сценаріїв належить угода. Головний ризик це не ставка, а строки й документи: VAT-UE до 25 числа, підтвердження вивезення до подання JPK, чинний номер VAT UE покупця.

Biurko виставляє двомовні рахунки, надсилає їх у KSeF під час виставлення й готує JPK_V7 разом із UPO (офіційним підтвердженням прийняття). Чесно про обмеження: VAT-UE та OSS Biurko сьогодні не подає, ці декларації доведеться подавати окремо. Якщо хочете побачити, як працює виставлення рахунків через KSeF, спробуйте Biurko 14 днів безкоштовно.

FAQ

Чи потрібно показувати продаж за кордон у JPK_V7? Так. Навіть якщо польський ПДВ не сплачується, WDT, експорт і послуги, оподатковувані за кордоном, відображаються у відповідних полях JPK_V7. Для WDT і послуг клієнтам з ЄС додається ще інформація VAT-UE до 25 числа наступного місяця.

Чи можна застосувати ставку 0% для WDT без номера VAT UE покупця? Ні. Умова ставки 0% це чинний номер VAT UE, який повідомив покупець. Без нього поставка оподатковується як внутрішня. Перевіряйте номер у VIES до виставлення рахунку й зберігайте підтвердження перевірки.

За яким курсом перераховувати рахунок у євро в злоті? Для ПДВ беруть середній курс NBP з останнього робочого дня перед виникненням податкового зобов'язання (ст. 31a). Для PIT також з останнього робочого дня, але перед днем отримання доходу (ст. 11a). Дати можуть різнитися, а отже й курси.

З якого часу рахунки на експорт і WDT мають бути в KSeF? З 1 квітня 2026 року для більшості платників ПДВ, а з 1 лютого 2026 року для компаній, чий продаж у 2024 році перевищив 200 млн zł. Іноземний контрагент без польського NIP отримує рахунок поза системою, наприклад у вигляді PDF.

Який ліміт продажу приватним особам у ЄС? 10 000 EUR (близько 42 000 zł) сукупно для всіх країн ЄС, за поточний і попередній календарний рік. Після перевищення ПДВ сплачується за ставкою країни споживача, зручно через процедуру OSS.

Матеріал має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією. Щодо нестандартних операцій зверніться до бухгалтера або податкового радника.

Джерела: закон про ПДВ (ISAP), закон про PIT (ISAP), OSS на podatki.gov.pl, посібник KSeF 2.0, TSUE C-275/18.