Коли split payment є обов'язковим для фактур?

Фактура на 16 400 zł брутто за комп'ютерну техніку. Покупець платить звичайним переказом, бо завжди так робив. Продавець не додав позначку, бо програма її не підказала. Обидві сторони щойно наразилися на додаткове податкове зобов'язання у розмірі 30% VAT з цієї фактури, а покупець додатково на виключення витрат з податкових витрат і на кримінально-фінансову відповідальність.

Обов'язковий split payment, польською MPP (mechanizm podzielonej płatności, механізм поділеного платежу), діє з 1 листопада 2019 року і не зник разом із KSeF (Krajowy System e-Faktur, національна система е-фактур). Рада ЄС продовжила дозвіл на його застосування до 28 лютого 2028 року. Ба більше, з 1 січня 2027 року з'явиться новий елемент: номер KSeF у повідомленні переказу MPP.

Нижче: дві умови, які мають настати одночасно, конкретні суми санкцій, спосіб виправлення помилки та те, що змінює новелізація закону про VAT, ухвалена 4 вересня 2026 року.

Дві умови, обидві мають виконатися одночасно

Обов'язок за ст. 108a п. 1a закону про VAT виникає лише тоді, коли:

1. Загальна сума до сплати за фактурою перевищує 15 000 zł (або еквівалент в іноземній валюті), та

2. хоча б одна позиція цієї фактури стосується товару чи послуги з додатка № 15 до закону про VAT.

До цього додаються технічні умови: операція B2B, оплата переказом у злотих, обидві сторони мають розрахунковий рахунок (rachunek rozliczeniowy), до якого банк автоматично відкриває субрахунок VAT.

Три нюанси, які на практиці найчастіше вирішують справу:

• "Перевищує", а не "дорівнює". Фактура рівно на 15 000,00 zł брутто під обов'язок не підпадає. 15 000,01 zł уже підпадає.

• Рахується вся фактура, а не лише чутлива позиція. Фактура на 16 000 zł брутто, де товари з додатка 15 становлять 2 000 zł, поріг долає. Обов'язок MPP стосується оплати цих 2 000 zł, але на практиці найпростіше оплатити через MPP усю фактуру, і закон цього не забороняє.

• Звільнення від VAT не звільняє покупця. Продавець, звільнений від VAT, позначки не ставить, бо не показує податок. Але покупець, звільнений від VAT, який отримує фактуру, що відповідає умовам, зобов'язаний заплатити через MPP. Це прямо випливає з податкових роз'яснень Міністерства фінансів від 23 грудня 2019 року.

Що входить до додатка № 15

Додаток № 15 містить близько 150 позицій, ідентифікованих кодами PKWiU (польська класифікація виробів і послуг). Найчастіші групи в обігу МСП:

Група Приклади Електроніка процесори, HDD і SSD, телефони, ігрові консолі, цифрові фотоапарати Сталь і метали плоский прокат, прути, труби, брухт, відходи та вторинна сировина Пальне і вугілля бензин, дизель, кам'яне та буре вугілля Автозапчастини частини й аксесуари до моторних транспортних засобів Будівництво будівельні, монтажні, оздоблювальні роботи, оренда техніки з оператором

Дві типові помилки варто назвати окремо. Код PKD (вид діяльності фірми) не вирішує нічого, значення має класифікація конкретного товару чи послуги. І навпаки: позначка, поставлена на фактурі, яка умовам не відповідає, не карається, але й не створює у покупця обов'язку платити через MPP.

Обов'язки та ризик продавця

Продавець мусить розмістити на фактурі слова "mechanizm podzielonej płatności" (ст. 106e п. 1 підп. 18a закону про VAT). Формулювання є польськомовним і приписаним, український або англійський переклад вимоги не виконує.

У структурованій фактурі це не довільний текст у полі приміток. Це маркер P_18A у блоці Adnotacje схеми FA(3):

<Adnotacje>
  <P_16>2</P_16>
  <P_17>2</P_17>
  <P_18>2</P_18>
  <P_18A>1</P_18A>
</Adnotacje>

Якщо позначка потрапить лише в описове поле, а P_18A залишиться зі значенням 2, фактура формально її не містить.

Санкція за відсутність позначки: додаткове податкове зобов'язання у розмірі 30% суми VAT, що припадає на позиції з додатка № 15 (ст. 106e п. 12). Не від усієї фактури, а лише від чутливої частини. Санкцію не встановлюють, якщо покупець попри відсутність позначки все одно заплатив через MPP. Щодо фізичної особи додаткове зобов'язання не встановлюють, якщо за те саме діяння вона несе кримінально-фінансову відповідальність.

Обов'язки та ризик покупця

Покупець, який оминув обов'язковий MPP, несе три незалежні наслідки.

1. Додаткове податкове зобов'язання 30% (ст. 108a п. 7), нараховане від VAT, що припадає на товари й послуги з додатка 15, зазначені в оплачуваній фактурі. Щодо фізичних осіб, які за те саме діяння відповідають за фінансовий проступок або злочин, додаткове зобов'язання не встановлюють (ст. 108a п. 8).

2. Кримінально-фінансова відповідальність за ст. 57c Кодексу карного скарбового (KKS): штраф до 720 денних ставок, у випадку меншої ваги штраф за фінансовий проступок. У 2026 році денна ставка перебуває в межах від 160,20 zł до 64 080 zł, тож теоретична верхня межа восьмизначна. У реальних перевірках ідеться про значно менші суми, але ризик персональний, а не корпоративний.

3. Виключення з податкових витрат (ст. 22p п. 1 підп. 3 закону про PIT, ст. 15d закону про CIT). Ця санкція має інший тригер, ніж дві попередні: її запускає оплата поза MPP фактури, яка містить позначку про поділений платіж. Якщо продавець позначки не поставив, покупець і далі відповідає на ґрунті VAT, але передумова виключення з витрат не виконана.

Скільки це коштує: цифри на одній фактурі

Фактура: 15 000 zł нетто плюс 3 450 zł VAT дорівнює 18 450 zł брутто, повністю за техніку з додатка 15. Покупець платить звичайним переказом.

• Додаткове зобов'язання з VAT: 30% × 3 450 zł = 1 035 zł

• Виключення 15 000 zł з витрат за лінійною ставкою 19%: 2 850 zł більшого податку на прибуток

• Штраф за ст. 57c KKS: сума відкрита

Разом майже 3 900 zł на одній фактурі плюс персональний ризик. За одне непозначене поле в переказі.

Як виправити помилковий переказ

Якщо фактуру оплачено звичайним переказом, ситуацію можна відкотити: покупець узгоджує з продавцем повернення отриманої суми, а потім платить повторно, цього разу повідомленням переказу MPP. Такий шлях у практиці вважають способом уникнути і додаткового зобов'язання, і кримінально-фінансових наслідків. Він вимагає співпраці контрагента, тож що раніше помилку виявлено, то краще.

KSeF не скасовує MPP, а змінює повідомлення переказу

Обов'язок виставляти структуровані фактури, який охопив найбільших платників з 1 лютого 2026 року, а решту активних платників VAT з 1 квітня 2026 року, нічого не змінив у самому обов'язку MPP. Змінює натомість дві операційні речі:

• Позначка є полем, а не текстом. Маркер P_18A валідується схемою. Це добра новина: відсутність легше вловити автоматично.

• З 1 січня 2027 року номер KSeF у повідомленні переказу. Ст. 108g закону про VAT зобов'язує покупця, який є активним платником VAT, вказувати в назві переказу 35-символьний номер KSeF фактури або збірний ідентифікатор для пакета платежів. Обов'язок прямо охоплює платежі в MPP. До 31 грудня 2026 року це добровільно.

Практичний висновок на найближчі місяці: варто вже зараз перевірити, чи інтернет-банкінг приймає 35-символьний ідентифікатор у назві переказу MPP і хто у фірмі відповідає за генерування збірного ідентифікатора.

Що змінює новелізація від 4 вересня 2026 року

4 вересня 2026 року Сейм ухвалив поправки Сенату до новелізації закону про VAT і закону про NIP (друк № 2677). Закон чекає на підпис Президента, тож до публікації в Dziennik Ustaw усі пункти нижче слід трактувати як ухвалений, а не чинний стан.

• Солідарна відповідальність охопить нематеріальні послуги, перелічені в новому додатку № 16 (зокрема консультаційні, управлінські, бухгалтерські, рекламні, дослідження ринку). Пороги: фактура понад 15 000 zł брутто або перевищення 50 000 zł нетто закупівель такого типу від одного суб'єкта за місяць.

• Оплата через MPP і далі захищає від солідарної відповідальності. Первісний проєкт передбачав ширше виключення цього захисту; поправка Сенату, прийнята Сеймом, зберігає його для покупців нематеріальних послуг, які платять через MPP.

• Товари з додатка № 15 мають класифікуватися за CN замість PKWiU. Послуги залишаються на PKWiU. Зміну описують як упорядкувальну, але вона означає потребу перемапувати товарні картотеки.

Дати набрання чинності окремих блоків розподілені між 1 жовтня 2026 року і 1 січня 2027 року. Остаточний графік буде відомий після оголошення закону.

Чеклист: як не потрапити під санкцію

1. Позначте товари з додатка 15 у картотеці, а не на фактурі. Прапорець на продукті працює завжди, людська пам'ять ні.

2. Налаштуйте автоматичне вмикання MPP для фактур понад 15 000 zł брутто, що містять хоча б одну таку позицію.

3. Перевіряйте P_18A, а не поле приміток. Робіть це на XML, що йде до KSeF, а не на PDF-візуалізації.

4. З боку закупівель запровадьте контрольний поріг на кожній фактурі понад 15 000 zł брутто, незалежно від того, чи продавець додав позначку.

5. Перевірте рахунок контрагента у білому списку (biała lista) і переконайтеся, що це розрахунковий, а не приватний рахунок.

6. Протестуйте переказ MPP із номером KSeF у своєму банку до того, як обов'язок стане примусовим 1 січня 2027 року.

7. Виловлюйте помилки в тому самому місяці. Повернення і повторна оплата через MPP можливі лише за співпраці контрагента.

Підсумок

Обов'язковий MPP зводиться до двох простих умов і трьох болючих санкцій. Уся складність у тому, що умови треба перевіряти на кожній фактурі, з обох боків операції, а одна із санкцій б'є по приватному майну фізичної особи.

У Biurko позначку товару з додатка 15 ви ставите один раз у картотеці продукту, а система сама вмикає маркер MPP на фактурі, що перевищує поріг, і мапує його на P_18A у схемі FA(3). Інтерфейс доступний українською. Створіть безкоштовний акаунт і перевірте це на власних даних.

FAQ

Чи split payment обов'язковий при фактурі на 15 000 zł? Ні. Норма говорить про загальну суму до сплати, яка перевищує 15 000 zł. Фактура рівно на 15 000,00 zł брутто під обов'язок не підпадає, навіть якщо вся стосується товарів з додатка № 15. Від 15 000,01 zł брутто обов'язок уже виникає.

Що загрожує за оплату без MPP, коли він був обов'язковим? Покупцю: додаткове податкове зобов'язання 30% VAT, що припадає на позиції з додатка 15, виключення витрат з податкових витрат і штраф за ст. 57c KKS до 720 денних ставок. Продавцю за відсутність позначки: додаткове зобов'язання 30% VAT з тих самих позицій.

Чи треба платити через MPP усю фактуру, чи лише чутливу частину? Обов'язок стосується оплати за товари й послуги з додатка № 15. Оплата всієї фактури через MPP допустима і на практиці простіша, бо усуває ризик хибного обчислення охопленої частини.

Чи KSeF скасував обов'язок split payment? Ні. KSeF змінює спосіб виставлення фактур, а не правила оплати. Позначка MPP у схемі FA(3) є полем P_18A, а з 1 січня 2027 року в повідомленні переказу MPP доведеться додатково подати номер KSeF фактури або збірний ідентифікатор.

Чи підприємець, звільнений від VAT, мусить застосовувати MPP? Як продавець він позначки не ставить, бо не показує VAT. Як покупець зобов'язаний заплатити через MPP, якщо фактура відповідає умовам: перевищує 15 000 zł брутто і охоплює товари або послуги з додатка № 15. Практичною передумовою є наявність розрахункового рахунку.